Готовимся к 2009 году: когда премия из чистой прибыли становится невыгодна

С 2009 года ставка налога на прибыль намного ниже, чем ставка ЕСН (20% против 26%). Получается, разумнее разделить зарплату на оклад и премию, выплачиваемую из чистой прибыли. Но такое разделение выгодно лишь до уровня дохода в 25000 рублей (точнее, 24888 рублей). При более высоких зарплатах получается не экономия, а переплата налогов.

Обоснуем это утверждение. Допустим, годовая прибыль компании 1 млн рублей. При ежемесячном окладе 1 рубль (12 рублей в год) и премии из чистой прибыли 24887 рублей (298644 рублей в год) ЕСН за год составит 3 рубля (12*26%), налог на прибыль 199997 рублей ((1000000-12-3)*20%). Итого налогов 200000 рублей (3+199997). 

При ежемесячном окладе 24888 рублей (1+24887) годовой фонд оплаты труда составит 298656 рублей. ЕСН с учетом регрессии получится 74666 рублей ((298656-280000)*10% + 72800), налог на прибыль 125336 рублей ((1000000-298656-74666)*20%). Итого налогов 200002 рубля (74666+125336), что больше, чем при выплате премии.

Однако при увеличении премии на 1 рубль сумма налогов в первом варианте будет выше, чем во втором. Таким образом, максимальный объем зарплаты, при которой выгодно выплачивать премию из чистой прибыли – 24888 рублей.

В то же время на практике этот максимум недостижим, поскольку почти невозможно встретить зарплату в 1 рубль. Исходя из размера МРОТ в Москве (8300 рублей с 1 января 2009 года), логичнее установить в качестве минимального оклад в 10000 рублей. Начиная с этого уровня, мы вычислили максимальный объем премии, которую выгодно выплачивать при разных окладах. Результаты расчетов приведены в таблице:

То есть если компания не может установить оклад ниже 15000 рублей, то премию из чистой прибыли неэффективно делать выше 8888 рублей. При окладе в 20000 рублей налоговую выгоду принесет премия не выше 3555 рублей.